二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间
　　（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
　　★如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
　　1.收入的金额能够可靠地计量
　　2.相关的经济利益很可能流入企业
　　★3.交易的完工进度能够可靠地确定
　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
　　（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
　　【例题·单选题】（2009年）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.36 　B.40　 　 C.72 　 D.120
　　【答案】B
　　【解析】2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%-80＝40（万元）。
　　【例题·分录题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100 000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50 000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元,并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。其他相关资料如下:

　　该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
　　要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）
　　【答案】
　　①2008年4月1日预收款项：
　　借：银行存款 　　　50 000
　　　　贷：预收账款 　　　　　　50 000
　　②2008年实际发生成本：
　　借：劳务成本 　　　16 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　16 000
　　③确认2008年收入和费用：
　　收入＝100 000×40%＝40 000（元）
　　费用＝40 000×40%＝16 000（元）
　　借：预收账款　　　 40 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　 40 000
　　借：主营业务成本　 16 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　 16 000
　　④2009年实际发生成本：
　　借：劳务成本　　　 18 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　 18 000
　　⑤确认2009年收入和费用：
　　收入＝100 000×85%-40 000＝45 000（元）
　　费用＝40 000×85%-16 000＝18 000（元）
　　借：预收账款　　　 45 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　 45 000
　　借：主营业务成本　 18 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　 18 000
　　⑥至2010年4月1日实际发生成本：
　　借：劳务成本　　　　7 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　7 000
　　⑦确认2010年收入和费用：
　　收入＝100 000-40 000-45 000＝15 000（元）
　　费用＝41 000-16 000-18 000＝7 000（元）
　　借：预收账款　　　 15 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　 15 000
　　借：主营业务成本　　 7 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　7 000
　　（二）★提供劳务交易结果不能可靠估计
　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
　　（1）★已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　（2）★已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　（3）★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
　　【例题·判断题】（2011年）企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（　）
　　【答案】×
　　【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
　　【例题·分录题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
　　2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
　　【答案】
　　（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：
　　借：银行存款　　 20 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　 20 000
　　（2）实际发生培训成本30 000元：
　　借：劳务成本　　 30 000
　　贷：应付职工薪酬　　　　 30 000
　　（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
　　借：预收账款　　 20 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　 20 000
　　借：主营业务成本 30 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　 30 000
　　本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。
　　【例题·分录题】（2011年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。
　　2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
　　（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
　　（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
　　（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
　　要求：
　　根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　（1）借：银行存款　　　702
　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　102
　　借：主营业务成本　 　　535
　　　　存货跌价准备　　　　5
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 540
　　（2）借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 　34
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　234
　　借：库存商品　　　　120
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　120
　　（3）借：劳务成本　　50
　　　　　　　贷：应付职工薪酬　　 　 50
　　完工程度=50/（50+150）=25%
　　借：应收账款　　　　100
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　100
　　借：主营业务成本　 　50
　　　　贷：劳务成本　　　　　　 　　50
　　（4）借：生产成本　93.6
　　　　　　　贷：应付职工薪酬　　　93.6
　　借：应付职工薪酬　 93.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13.6
　　借：主营业务成本　　50
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　50



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