一、科目设置

　　二、按实际成本计价的原材料核算

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　　本知识点属于《财务与会计》第九章流动资产（二）第二节原材料的核算的内容。

　　【知识点】：按实际成本计价的原材料核算

　　一、科目设置

　　“原材料”科目，核算库存的各种材料的实际成本或计划成本。

　　二、按实际成本计价的原材料核算

　　(一)在途原材料的核算

　　企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。

　　借：在途物资

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　(二)原材料的收发核算

　　1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：

　　(1)发票账单已到，并已支付款项的

　　借：原材料

　　　　贷：在途物资、预付账款等

　　(2)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的

　　借：原材料、应交税费——应交增值税(进项税额)等

　　　　贷：应付账款等

　　(3)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票

　　借：原材料、应交税费——应交增值税(进项税额)等

　　　　贷：银行存款、应付票据等

　　(4)尚未收到发票账单的，按暂估价值入账

　　借：原材料等

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。

　　2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料

　　借：原材料

　　　　贷：生产成本(或委托加工物资)

　　3.投资者投入的原材料

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　贷：实收资本(或股本)等

　　　　　　资本公积(差额)

　　4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出(借方差额)

　　　　贷：应收账款

　　　　　　银行存款

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　5.企业以非货币性资产交换换入的原材料

　　借：原材料

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　银行存款(或贷记)

　　　　贷：有关科目

　　6.企业生产经营领用原材料

　　借：生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)、制造费用、销售费用、管理费用等

　　　　贷：原材料

　　企业发出委托外单位加工的原材料

　　借：委托加工物资

　　　　贷：原材料

　　基建工程等部门领用的原材料

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　7.出售原材料

　　借：银行存款等

　　　　贷：其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：其他业务成本

　　　　贷：原材料

　　同时按已计提的存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：其他业务成本

　　8.将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务

　　借：其他业务成本

　　　　贷：原材料

　　结转已计提的存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：其他业务成本

　　9.原材料盘亏、毁损的核算

　　注：在进行原材料收入的核算时，如原材料属于已税消费品且所含消费税额按规定准予抵扣的，应将这部分消费税额从实际成本中分离出来，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;同样这类原材料用于除“连续生产应税消费品”外的项目时，原按规定准予抵扣的消费税额应转入对应项目的成本，借记有关科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　(三)原材料采购过程中的短缺和毁损的处理

　　采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。

　　1.定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。

　　2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。

　　3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。

　　4.在上述2和3两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。






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