委托加工的应税消费品税额的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。

【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（    ）元。（以上款项均不含增值税）（2009年）

A．17142.86      B．19285.7l      C．20142.86      D．20250.00

【答案】B

【解析】该厂应代收代缴消费税=（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（元）。

委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除

【相关链接】

1.抵扣范围都是那11种消费品的连续加工，都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含铂金首饰）、钻石及钻石饰品不适用这一抵税政策。

2.委托加工条件下委托方被代收代缴了消费税，收回的已税消费品直接出售的不再纳消费税。

3.委托加工收回的应税消费品的后续处理不仅仅是《税法（Ⅰ）》中的难点内容，也是《税务代理实务》中的难点内容。

【例题·单选题】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（    ）。

A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链

B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一

C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项链坠

D.汽车制造厂将委托加工收回的轮胎连续制造小轿车

【答案】A



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