2009年10月1日，XYZ公司(记账本位币为人民币)在其境外子公司FS有一项境外净投资外币5 000万元(即FC5 000万元)。为规避境外经营净投资外汇风险，XYZ公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2010年4月1日卖出FC5 000万元。XYZ公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如下表：?

    XYZ公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定XYZ公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。XYZ公司的账务处理如下(单位：人民币元)：?

【参考答案】

 (1)2009年10月1日 ?

    借：被套期项目——境外经营净投资    85 500 000?

    贷：长期股权投资    85 500 000?

    外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理。?

    (2)2009年12月31日?

    借：套期工具——外汇远期合同    3 430 000?

    贷：资本公积——其他资本公积    3 430 000?

    (确认远期合同的公允价值变动)?

    借：资本公积——其他资本公积(套期)    3 500 000?

    贷：被套期项目——境外经营净投资    3 500 000?

    (确认对子公司净投资的汇兑损益)?

    (3)2010年3月31?

    借：套期工具——外汇远期合同    1 570000?

    贷：资本公积——其他资本公积(套期)    1 570000?

    (确认远期合同的公允价值变动)?

    借：资本公积——其他资本公积(套期)    2 000 000?

    贷：被套期项目——境外经营净投资    2 000 000?

    (确认对子公司净投资的汇兑损益)?

    借：银行存款    5 000000?

    贷：套期工具——外汇远期合同    5 000000?

(确认外汇远期合同的结算)?

    注：境外经营净投资套期(类似现金流量套期)产生的利得在所有者权益中列示，直至子公司被处置。?





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