1.行政单位的净资产

是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。期末，各项收入、支出余额应转入“结余”科目。

结余科目下设置经常性结余和专项结余明细科目。

中央级行政单位还应在“结余”总账科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细账。

【例题8】（了解）某行政单位12月31日资产负债表中有关科目的余额如下：

（1）拨入经费3 800 000元，其中基本支出3 300 000元，项目支出500 000元；

（2）经费支出2 400 000元，其中基本支出2 000 000元，项目支出400 000元；

（3）拨出经费900 000元，其中拨出经常性经费700 000元，拨出专项经费200 000元；

（4）预算外资金收入300 000元，其中基本支出200 000元，项目支出100 000元；

（5）其他收入100 000元；

（6）结转自筹基建800 000元。

要求：作出该单位期末结转的会计处理。

『分析提示』会计处理：

（1）借：拨入经费——基本支出　　　　　　　　3 300 000

预算外资金收入——基本支出　　　　　　200 000

其他收入　　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：结余——经常性结余　　　　　　　　　3 600 000

（2）借：结余——经常性结余　　　　　　　　　3 500 000

贷：经费支出——基本支出　　　　　　　　2 000 000

拨出经费——拨出经常性经费　　　　　　700 000

结转自筹基建　　　　　　　　　　　　　800 000

（3）借：拨入经费——项目支出　　　　　　　　 500 000

预算外资金收入——项目支出　　　　　　100 000

贷：结余——专项结余　　　　　　　　　　　600 000

（4）借：结余——专项结余　　　　　　　　　　　600 000

贷：经费支出——专项支出　　　　　　　　　400 000

拨出经费——拨出专项经费　　　　　　　200 000

注意：经常性结余和专项结余分别结转。

2.事业单位的净资产

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

期末，各项收入、支出余额应转入“事业结余”、“经营结余”科目。

中央级事业单位还应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”总账科目。

（1）事业基金

事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。

（2）固定基金

固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产、分期付款购买固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

（3）专用基金

专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金。

专用基金是对于事业单位而言的，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等其他基金。

①职工福利基金，即按结余的一定比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金，属于结余分配的内容。年终，事业单位按结余的规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取专用基金”，贷记“专用基金——职工福利基金”。

②修购基金（从支出中列支），即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，以及按规定从其他渠道转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。提取修购基金时，借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；

清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。

③医疗基金，通常按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，不属于结余分配的内容。提取医疗基金时，借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”等科目，贷记“专用基金——医疗基金”科目。

④住房基金，即按规定设置的用于职工住房的资金。

住房基金不需要提取。事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及结存情况。

使用专用基金时，借记“专用基金”科目相关明细科目，贷记“银行存款”等有关科目。

（4）结余

①事业结余

财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入转入事业结余的贷方。

拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营活动负担的税金、对附属单位补助转入事业结余的借方。

②经营结余

经营收入、经营支出、销售税金（由经营活动负担的）转入经营结余。

③拨入专款、专款支出产生的结余

借：拨入专款

贷：专款支出（拨出专款）

事业基金——一般基金

（5）结余分配

【注意】经营亏损当年不结转到结余分配。

①提取福利基金

②计算应交所得税






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