甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，2008年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，假定销售税费为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

【参考答案】：

（1）库存商品甲

可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备　　　　　30

　　贷：资产减值损失　　　　　30

（2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）

有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）

无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）


        因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。

借：资产减值损失　　　　25

　　贷：存货跌价准备　　　　25

（3）库存材料丙

可变现净值＝110－5＝105（万元），材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备

借：资产减值损失　　　15

　　贷：存货跌价准备　　　15

（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的A产品是否减值。

A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×10＝45 000（元）

A产品成本＝1 600×20＋2 000×10＝52 000（元）

由于A产品的可变现净值低于成本，说明A产品耗用的丁材料期末应按照成本与可变现净值孰低计量。

丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×10－2 000×10＝25 000（元）

丁材料的成本＝20×1 600＝32 000（元）

丁材料需计提跌价准备＝32 000－25 000＝7 000（元）

借：资产减值损失　　　7 000

贷：存货跌价准备　　　7 000



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