暂时性差异

（一）基本界定

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

（二）暂时性差异的分类

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

（1）资产的账面价值大于其计税基础；

（2）负债的账面价值小于其计税基础。

【举例3】甲公司2012年12月10日从证券公司借入A股票对外出售，实际售价为100万元，2012年12月31日该股票的公允价值为80万元。2013年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购入A股票归还证券公司。

2012年12月10日

借：银行存款                                         100

  贷：交易性金融负债                                   100

2012年12月31日

借：交易性金融负债                                    20

贷：公允价值变动损益                                  20

2013年1月20日

借：交易性金融负债                                    80

贷：银行存款                                          80

借：公允价值变动损益                                  20

贷：投资收益                                          20

2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2012年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。

【例题7·单选题】A公司2010年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期限为5年，无残值。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。2012年12月31日应纳税暂时性差异余额为（    ）万元。

A.120                       B.48        

C.72                        D.12

【答案】B

【解析】2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。

2.可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

（1）资产的账面价值小于其计税基础；

（2）负债的账面价值大于其计税基础。

（三）特殊项目产生的暂时性差异







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