[基本要求]

（一）掌握销售商品收入金额的确定

（二）掌握销售商品收入的账务处理

（三）掌握完工百分比去确认提供劳务收入的账务处理

（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

（五）掌握政府补助的账务处理

（六）熟悉销售商品收入的确认条件

（七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提

供劳务收入的确认原则

（八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

（九）熟悉政府补助的特征和主要形式

[考试内容]

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

益的总流入，具有以下特点：

（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

（二）收入会导致企业所有者权益的增加

（三）收入与所有者投入资本无关

收入按企业从事日常活动的性质分类

1.销售商品收入

销售商品收入是企业通过销售商品实现的收入。

2.提供劳务收入

提供劳务收入是企业通过提供劳务实现的收入。

3.让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入是企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入

包括利息收入和使用费收入。

收入按企业经营业务的主次分类：

收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。

1.主营业务收入。

2.其他业务收入。其他业务收入是企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动

相关的活动实现的收入。

销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收人同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

（三）相关的经济利益很可能流入企业

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

二、一般销售商品业务的处理

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所规定

的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。企业判断销售商品收入满足确认

条件的，应当提供确凿的证据。

企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售

商品收入金额。通常情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确

定销售商品收入的金额。企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收

入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收

账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按

增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，

按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结

转本月已销商品的实际成本。
      

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入。为了单独反映已经发

出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方

式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，

贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，

贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税

专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值

税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

在涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定方法如下：

（一）商业折扣

商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣

的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二）现金折扣

现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一

般用符号“折扣率／付款期限”表示。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金

折扣在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税

的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

（三）销售折让

销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确

认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售

出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按

规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记

“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应

交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售

折让后的金额确认。



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