执行审计工作的基本要求

（一）相关的职业道德要求
　　注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。

（二）职业怀疑（professional skepticism）
　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　1.职业怀疑要求注册会计师凭证据“说话”。
　　在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。

　　2.为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。

　　3.职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：

　　    （1）存在相互矛盾的审计证据；

　　    （2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；

　　    （3）表明可能存在舞弊的情况；

　　    （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　4.注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：

　　    （1）忽视异常的情形：

　　    （2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；

　　    （3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

　　5.职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性。同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下的充分性和适当性。

　　6.除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。
　　在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，审计准则要求注册会计师作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。

　　7.注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

（三）职业判断

　　1.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。

　　2.注册会计师在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知悉的事实和情况。

　　3.评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

　　    （1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；
 
　　    （2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

　　4.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。

　　5.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。（掌握）







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