答案部分
　　一、综合题
　　1、
　　【正确答案】：【参考答案】注意：综合试题资料庞杂，标准答案难以唯一，所给答案仅供参考。
　　1．根据资料（一）和资料（三），简要分析绿源公司面临的主要经营风险。
　　【答案】绿源公司目前面临的主要经营风险：
　　①开发新产品，可能会导致绿源公司产品责任增加等风险。
　　②绿源公司的竞争对手推出新品，销量很好，绿源公司通过调低销售价格来争取市场份额，同时由于新型环保设备逐步取代传统环保设备，绿源公司原有产品形成存货积压，给绿源公司的生产和发展带来较大的压力。
　　③业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险。
　　④公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。
　　⑤绿源公司研发部门高端人员流动频繁，对于新品的研究进展比较缓慢，并且由于工作压力大且薪酬水平相对较低，难以招聘到高素质的研发人才，不足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险。这样会阻碍绿源公司新产品的研发和推广，给其持续经营带来风险。
　　⑥信息技术环境发生变化，技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。
　　2．识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
　　【答案】（1）绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：
　　①在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。
　　②公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。
　　③管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源公司不具备良好的控制环境。
　　④管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。
　　⑤财务信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况。
　　（2）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：
　　①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
　　②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
　　③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
　　④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
　　3．识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险。
　　【答案】认定层次的重大错报风险如下：
　　（1）在2009年度实行销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。因此公司的营业收入“发生”、应收账款“存在性”认定存在重大重大错报风险。
　　（2）2009年度的毛利率为20%，考虑其建议零售价低于2009年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，那么2010年度的毛利率应该在9%左右，但是2010年度的毛利率为14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的营业成本“完整性”、“准确性”及营业收入“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。
　　（3）2009年的毛利率为20%，2010年度的毛利率为14.38%，同时2010年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2010年末就可能减值的迹象，另外分析2010年度比2009年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。
　　（4）由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近100%，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，影响开发支出的存在认定。
　　（5）至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。新源公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料三显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性，因此公司的预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。
　　4．假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
　　【答案】①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。
　　②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
　　③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。


 
       注册会计师考试