注册会计师2013年《会计》复习指导2
时间:2012-12-10
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(六)特别问题 1.通过多次交易分步实现的企业合并 个别财务报表
1.通过多次交易分步实现的企业合并
个别财务报表 |
合并财务报表 |
(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本; |
(1)对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 |
2.企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
个别财务报表 |
合并财务报表 |
(1)对于处置的股权,应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理 |
(1)对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。 |
3.不丧失控制权处置子公司投资的处理
企业持有的对子公司投资后,如果将对子公司部分股权出售,但出售后仍然保留对子公司的控制权,出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表:
个别报表 |
合并财务报表 |
从母公司个别报表角度,应作为处置长期股权投资的处置,确认处置损益。 |
在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积(股本溢价)。 |
4.购买子公司少数股权的处理
企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:
个别财务报表 |
合并财务报表 |
母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定,确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。 |
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积。 |
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