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税务代理实务考点辅导6
时间:2013-05-31
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现代税务咨询税务筹划税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收
现代税务咨询——税务筹划
税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益，其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。
税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。
1.税收筹划的概念及特点
（1）合法性：表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。
（2）筹划性：表示税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现或分配后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税等等。
（3）目的性：表明税收筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益。节税即节约税收的支付，无论是当前需缴纳的税收还是以后需承担的税负，税收的支付达到尽可能最小。税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。
2.税收筹划的基本方法
（1）不予征税方法：是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。不予征税的技术是相对于具体税种而言的，在具体运用中，会出现两种情况：一是不予征某种税同时应征类似的税种，如按我国现行税收政策规定，提供的运输劳务虽然不予征收增值税，但应征收营业税；二是不予征收某税同时也不征收类似税，如前述的以不动产或无形资产对外投资，按我国现行的税收政策规定，既不征收营业税，也不征收增值税。
（2）减免税方法：是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。
（3）税率差异方法：税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。在我国，有的税种国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税率，也有的税种国家规定的是幅度税率，由各地根据情况作出具体税率的规定，这就使不同的经营、投资、理财情况在税率运用上会出现差异，纳税人可以对照政策规定，在多种方案中进行选择，以适用较低的税率。
（4）分割方法：是指根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案，以实现或是不同税负、税种的计税依据相分离；或是分解为不同纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度；或是防止税率的爬升等效果，以求税收负担减轻的方法。
（5）扣除方法：是指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收政策负担的方法。
（6）抵免方法：指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的已纳税额或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣，以减轻税收负担的方法。
（7）延期纳税方法：是指依据国家税收法律、法规或政策规定，将经营、投资、理财等活动的当期应纳税额延期缴纳，以实现相对减轻税收负担的方法。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，纳税期的推后，相当于获得一笔政府的无息贷款，获取货币时间价值，有利于其资金周转。
（8）退税方法：是指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的相关税额退还的方法。
3.税收筹划的分类及范围
税收筹划本质上是一个方法论体系，其涉及范围很广，在我国主要是就企业税收进行筹划。
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筹划类别
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筹划的思路
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筹划的要点
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1.新建企业的税收筹划
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（1）企业组织形式的选择
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企业组织形式不外有三类：有限责任制、合伙制和股份制。企业这三种形式在税收待遇上是不同的，选择什么样的组建形式是税收筹划的一个重要内容
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（2）经营地点、行业的选择
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国家为了贯彻其宏观产业政策，要对在特定地区、从事特定行业的企业给予税收优惠，这种税收优惠就成为企业进行税收筹划确定经营地点、经营行业的重要依据。
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（3）企业会计方法的选择
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企业进行税收筹划的基本原则为缩小税基、降低税率和递延税款。企业财会人员只要掌握一定的税收法规知识，就可以通过选择适当的会计方法达到递延税款的目的。例如：折旧方法、存货计价方法的选择等
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2.企业扩展的税收筹划
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（1）分公司与子公司选择
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分公司和子公司在税收待遇上不一样，分公司和总公司在法律上同是法人实体，分公司实现的盈亏要同总公司合并缴税；而子公司则为一个独立法人，要单独纳税。一般而言，新扩建企业经营初期若亏损，则以办分公司有利；之后若赢利，则以子公司好，特别是子公司若在国外，利润不汇入母公司则可以不必合并纳税，可以获得递延纳税好处
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（2）企业重组的税收筹划
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企业重组是指企业经营发展到一定时期，原有组织形式已制约了其进一步扩展，要改变原有组织形式。重组时，税收是必须考虑的一个因素
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3.企业在融资、投资及利润分配过程中的税收筹划
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（1）企业资本结构的税收筹划
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债权和股权两种筹资方式在税收待遇上不同。债权的利息费用可在税前扣除，得到利息免税的优待；但向股东发放的股利则只能从企业税后留利中分配
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（2）企业投资核算的税收筹划
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成本法和权益法，运用权益法投资账户要按期调整，而成本法则不用，因而可以递延纳税
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（3）股利决策的税收筹划
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按这种理论，股份制企业最好不发放任何一种股利，而通过股票价格升高来间接地增加股东财富，因为发放股利，股息要缴个人所得税
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