重要性水平的确定

　　1.在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平。
　　注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：

　　（1）对被审计单位及其环境的了解；

　　（2）审计的目标，包括特定报告要求；

　　（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；

　　（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
　　同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

（一）从性质方面考虑重要性。
　　1.对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。

　　2.获利能力趋势。

　　3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。

　　4.计算管理层报酬（奖金等）的依据。

　　5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。

　　6.重大或有负债。

　　7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。

　　8.关联方交易。

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突。

　　10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。

　　11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。

　　12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。

　　13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。

　　14.与账户相关联的核算与报告的复杂性。

　　15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。

　　16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。
　　（学习要求，读懂，会运用，做题时能够注意到这些要点，不要死记硬背，同时可以联系风险评估的内容）

（二）从数量方而考虑重要性
　　注册会计师应当考虑财务报表整体和特定类别交易、账户余额或披露的重要性。
　　1.财务报表整体的重要性水平
　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层整体的重要性水平。

　　通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：
　　（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；

　　（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入到净资产）；

　　（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

　　（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

　　（5）基准的相对波动性。

历年试题·单选题
　　1.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（　）。
　　A.财务报表要素
　　B.财务报表使用者特别关注的项目
　　C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
　　D.甲公司所处行业和经营环境

　　『正确答案』C
　　『答案解析』我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。

　　适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

　　（1）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。
　　如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

　　（2）为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
　　百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。

　　（3）注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。

历年试题·单选题
　　1.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（　）。
　　A.持续经营产生的利润
　　B.非经常性收益
　　C.资产总额
　　D.营业收入

　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核重要性水平常用的判断基准。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。
 

　　2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
　　（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

　　（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

　　（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。

历年试题·单选题
　　1.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（　）。
　　A.甲公司的存货
　　B.甲公司的应收账款
　　C.甲公司的所有者权益
　　D.甲公司管理层和治理层的薪酬

　　『正确答案』D
　　『答案解析』在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。










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