（三）实际执行的重要性
　　1.实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　2.确定实际执行的重要性（根据定义可能是一个或多个金额），旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体或特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。

　　3.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

　　（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

　　（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

　　（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　4.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。
　　接近财务报表整体重要性50%的情况：（1）非连续性审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。
　　接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。

历年试题·多选题
　　1.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（　）。

　　A.财务报表整体的重要性
　　B.实际执行的重要性
　　C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
　　D.明显微小错报的临界值

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。
 

　　2.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（　）。
　　A.财务报表整体的重要性
　　B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
　　C.实施风险评估程序的结果
　　D.甲公司管理层和治理层的期望值
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（四）审计过程中修改重要性
　　由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：
　　（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

　　（2）获取新信息；

　　（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

历年试题·单选题
　　1.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（　）。

　　A.审计的时间预算重新调整
　　B.约定的审计收费发生变化
　　C.甲公司及其经营环境发生变化
　　D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

　　『正确答案』C
　　『答案解析』在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。
 
历年试题·多选题
　　1.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（　）。
　　A.甲公司情况发生重大变化
　　B.A注册会计师获取新的信息
　　C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
　　D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
 

（五）重要性与审计风险的关系
　　1.重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。（注意，这里的审计风险，往往是指客观的审计风险，或者说实际的审计风险，而我们后面提到的审计风险，更多是事务所事先确定的可接受的审计风险水平）

　　2.审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

　　3.注意，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。









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