【例题2·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。2010年6月生产经营情况如下：
　　（1）进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40%，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用1万元、装卸费0.1万元，取得运输企业开具的运费发票；进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。

『正确答案』烟丝的关税=（28+2）×40%=12万
　　烟丝的消费税=（28+2+12）/（1-30%）×30%=18万
　　烟丝的增值税=（28+2+12）/（1-30%）×17%=10.2万
　　烟丝的运费抵扣进项税=1×7%=0.07（万元）

　　商务客车应纳关税=20×（1+5%）×（1+3‰）×25%=5.27（万元）
　　商务客车应纳消费税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×5%=1.39（万元）
　　商务客车应纳增值税税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×17%=4.71（万元）
　　商务客车应纳车辆购置税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（万元）

知识点链接：消费税的税目
　　（一）烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

　　（二）酒及酒精：酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

　　（三）化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。

　　（七）汽车轮胎：包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

　　（八）小汽车：包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的各类乘用车及含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含）的中轻型商用客车。车身长度大于7米（含），并且座位在10～23座的（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。
　　电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 （2）向烟农收购烟叶，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴，卷烟厂直接将其运往A企业加工烟丝，卷烟厂支付运输费用3万元，取得运输企业开具的运费发票；当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1.7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。烟叶税税率为20%。 　　 
　　 [答疑编号2843030106]

『正确答案』烟农手中收购烟叶准予抵扣进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（万元）
　　烟叶的成本=80×（1+10%）×（1+20%）×（1-13%）+3×（1-7%）=94.66（万元）
　　A企业应代收代缴消费税=（94.66+10）/（1-30%）×30%=44.85（万元）
　　加工费的进项税额=10×17%=1.7（万元）










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