知识点链接：委托加工环节应税消费品应纳税的计算
　　（一）委托加工应税消费品的确定
　　委托加工应税消费品的确定条件为：
      （1）由委托方提供原料和主要材料；

      （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。

　　（总结：教材中提到的委托加工问题的共同点：增值税+消费税+印花税）
　　对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。　　

　　（二）代收代缴税款的规定
　　1.一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；

　　2.受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按（《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3 倍以下的罚款）。对委托方补征税款的计税依据为：
　　A、已直接销售的：按销售额计税 B、未销售或不能直接销售的：按组价计税。

　　3.委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。（增值税要交）

　　4.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　组成计税价格的计算：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。
　　“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。

　（3）将6大箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5.1万元，双方均按合同规定的价格开具了增值税专用发票。
　　 [答疑编号2843030107]

『正确答案』进项税=5.1
　　销项税=6×250×200×17%/10000=5.1
　　消费税=（6×250×210×56%+6×150）/10000=17.73













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